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2020年CPA会计教材债务重组的新变化!

发布时间:2020-03-13 20:13
        债务重组指在不改变交易对手方的情况下,经债权人和债务人协定或法院裁定,就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易。


 债务重组的方式
       
          债务重组一般包括下列方式,或下列一种以上方式的组合:
 
        (一)债务人以资产清偿债务;
        (二)债务人将债务转为权益工具;
        (三)除本条第一项和第二项以外,采用调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等方式修改债权和债务的其他条款,形成重组债权和重组债务。

           
         债务重组适用的例外
 
         本准则适用于所有债务重组,但下列各项适用其他相关会计准则:
 
       (一)债务重组中涉及的债权、重组债权、债务、重组债务和其他金融工具的确认、计量和列报,分别适用《企业 会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》和《企业会计 准则第 37 号——金融工具列报》。
 
       (二)通过债务重组形成企业合并的,适用《企业会计 准则第 20 号——企业合并》。
 
       (三)债权人或债务人中的一方直接或间接对另一方持股且以股东身份进行债务重组的,或者债权人与债务人在债 务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制,且该债务重 组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受 了权益性投入的,适用权益性交易的有关会计处理规定。


 债权人的会计处理
 
         (一)以资产清偿债务,债权人初始确认受让的金融资产以外的资产时,按以下原则确认成本:
 
          
 
         (二)将债务转为权益工具
           区分权益工具的情况进行处理:对子公司的投资、对联营企业或合营企业的投资、按金融工具进行处理,旧准则未分情况。
 
         (三)采用修改其他条款方式进行债务重组的,债务人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和 计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定确认和计量重组债务。
 
         (四)以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的,债权人应当首先按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权,然后按照受让的金融资产以外的各项资产的公允价值比例,对放弃债权的公允价值扣除受让金融资产和重组债权确认金额后的净额进行分配,并以此为基础按照本准则第六条的规定分别确定各项资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额,应当计入当期损益。

 
 
债务人的会计处理
 
           (一)以资产清偿债务
            以资产清偿债务方式进行债务重组的,债务人应当在相关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认,所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计入当期损益。
 
            未区分资产处置损益与资产重组损益,直接确认所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额。
 
         (二)将债务转为权益工具
          债务人初始确认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量,权益工具的公允价值不能可靠计量的,应当按照所清偿债务的公允价值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差额,应当计入当期损益。
 
        (三)采用修改其他条款方式进行债务重组的,债务人应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和 计量》和《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》的规定确认和计量重组债务。
 
       (四)以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的,债务人应当按照(二)、(三)规定确认和计量权益工具和重组债务,所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组债务的确认金额之和的差额,应当计入当期损益。

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